Бывают ситуации, когда расходы компании превышают ее доходы. В этом случае организация получает убытки. Их можно списать, одновременно предотвратив возможные конфликты с проверяющими.
Убытки в бухгалтерском учете
В бухучете финансовый результат деятельности организации устанавливается по результатам года, в течение которого сведения о доходах по основной деятельности и прочих доходах и расходах собираются на сч. 90 и 91.
В конце года компания осуществляет реформацию баланса — закрытие сч. 90, 91, 99 внутренней корреспонденцией и определение финансовых результатов.
Когда данные проводки сделаны, конечное сальдо останется лишь на сч. 99, который используется для учета прибыли. Сальдо по сч. 99 отражает финансовые итоги деятельности за отчетный период.
Когда сальдо по Кт счета, у компании прибыль, когда по Дт счета — убыток. Далее сальдо со сч. 99 списывается на сч. 84 по нераспределенной прибыли или непокрытому убытку.
Чтобы предотвратить ситуации, когда расходы превышают доходы, организации нужно следить за бюджетами по объектам и вносить корректировки в финансовое планирование. Узнать о видах и инструментах бюджетирования в 1С можно на демонстрации с экспертом по финансовому учету.
В зависимости от финансовых итогов корреспонденция такая:
- Дт 99 Кт 84 — когда получили прибыль;
- Дт 84 Кт 99 — когда получили убыток.
На 1 января нового года остатки по сч. 99 должны отсутствовать.
Когда в результате деятельности организации за прошлый год образовался убыток, собственники компании принимают решение о том, что с ним делать. Предусмотрены такие способы его покрытия:
- за счет ранее созданных резервов — Дт 82 Кт 84;
- за счет добавочного капитала — Дт 83 Кт 84;
- за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет — Дт 84 Кт 84.
Когда у компании нет источников покрытия убытков, он так числится на сч. 84.
Многие компании, уплачивающие налог на прибыль, должны применять ПБУ 18/02, регулирующий отражение в бухучете расчетов по этому налогу. Отказаться вправе малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет. Свое решение они указывают в учетной политике.
В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 организации считают налог на прибыль на основании сведений бухучета. Данный показатель не используют в налоговом учете и он необходим лишь для бухучета.
Как настроить учетную политику в 1С читайте в нашей статье.
Когда в отчетном периоде компания получила убыток, в бухучете показывается условный доход по налогу на прибыль. Его величина рассчитывается умножением суммы убытка на ставку налога на прибыль. На основании бухсправки делают корреспонденцию Дт 68 Кт 99.
Организации с убытком, сформированным по сведениям налогового учета, могут снизить налогооблагаемую базу следующих периодов на размер убытка.
Величина убытка, впоследствии перенесенного на будущие периоды, формирует отложенный налоговый актив. Он считается умножением суммы убытка (вычитаемой временной разницы) на ставку налога на прибыль и отражается проводкой Дт 09 Кт 68.
Если организация уменьшает налогооблагаемую базу следующего периода, данный отложенный налоговый актив уменьшается обратной корреспонденцией — Дт 68 Кт 09. Обе проводки составляют на основании бухсправки.
Убытки в налоговом учете
Бывают ситуации, когда у налогоплательщиков в налоговом учете доходов заявлено меньше, чем расходов. Такое положение влечет за собой указание в налоговой отчетности финансовых результатов в форме убытка (п. 8 ст. 274 НК).
ИФНС всегда тщательно отслеживает убытки компаний, поскольку цель каждой коммерческой компании — получение прибыли от проводимой деятельности. Когда прибыли нет, ИФНС может заподозрить, что организация старается уменьшить свои налоговые обязательства — через занижение доходов, указание «лишних» расходов, в связи с чем уменьшается налогооблагаемая база.
Также убытки в одном налоговом периоде дают возможность снизить базу в следующих, и таким действием компания может регулировать свою налоговую нагрузку.
Соответственно, при получении декларации по налогу на прибыль с убытком ИФНС использует дополнительные меры налогового контроля. К примеру, она запрашивает пояснения, которые обосновывают величину убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК). Причем как при подаче декларации с убытком, так и при осуществлении проверок за все периоды, в которых компания снижала налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет (Постановление Первого АС от 05.11.2015 г. № А11-372/2015).
Также отражение убытков в течение 2-х лет и больше — одно из оснований, чтобы включить налогоплательщика в план выездных налоговых проверок (п. 2 критериев оценки рисков, регламентированных Приказом ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@).
Зачастую ИФНС при получении декларации с убытком запрашивает уточненную декларацию с налогом к доплате. Налогоплательщик сам решает, подавать корректировку или нет. На решение влияет степень уверенности в корректности сведений налогового учета, наличие подтверждающей документации, реальность хозяйственных операций и готовность компании активно взаимодействовать с ИФНС (давать пояснения, участвовать в комиссиях и т.д.).
Главное — налоговые убытки можно использовать для снижения налогооблагаемой базы следующих периодов, уменьшая налог к уплате. Это действие называют переносов убытков на будущее.
В НК РФ установлены конкретные правила списания убытков в налоговом учете. Порядок зависит от используемой системы налогообложения. В ст. 283 НК указаны порядок списания для целей расчета налога на прибыль.
В первую очередь, нужно обратить внимание на то, что убытки прошлых лет снижают налогооблагаемую базу последовательно, в хронологическом порядке. Соответственно, не получится снизить базу сначала на убытки, полученные в 2023 году, а в следующем году на убытки, полученные в 2022 году.
Ранее было ограничение в части срока, в течение которого разрешалось уменьшение базы на убытки, — 10 лет. На данный момент такое ограничение сняли, однако в НК РФ имеется другое ограничение — по сумме. Снизить налогооблагаемую базу можно не больше чем в 2 раза. Это ограничение применяют к базе за 2017-2026 гг. Некоторые исключения из такого правила обозначены в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.
Нет обязанности снижать налогооблагаемую базу на максимально возможный размер. У налогоплательщика есть право снижать ее частично или вовсе не снижать. Накопленный убыток не списывается и не сгорает.
Запрещено переносить убытки, полученные (п. 1 ст. 283 НК РФ):
- при ведении деятельности по иным налоговым системам;
- при участии в инвестиционном товариществе;
- при продаже акций или долей в уставном капитале;
- при возникновении убытка при налогообложении по ставке 0% (для некоторых категорий налогоплательщиков, например, операторов по обращению с ТБО, резидентов «Сколково» и др.).
Учет убытка на УСН
Налогоплательщик сам решает, проводить списание убытков прошлых лет или нет.
В НК РФ в главе по УСН содержатся правила об учете убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, но они касаются только УСН «доходы-расходы».
При УСН «доходы» налогоплательщики снижают налогооблагаемую базу лишь на страхвзносы и торговый сбор. Невозможно уменьшить базу на убытки прошлых лет.
Размер убытка определяют как отрицательную разницу между доходами, которые получены в налоговом периоде, и расходами, которые понес налогоплательщик.
При этом доходы и расходы определяют по правилам, которые установлены гл. 26.2 НК РФ. Когда какой-либо расход нельзя учитывать в налогооблагаемой базе по УСН, он не включается в размер убытка.
Учитывать при установлении суммы убытка можно лишь доходы и расходы, относящиеся к периоду, в котором применялась УСН «доходы-расходы». Убытки при УСН «доходы» и иным системам не используют для уменьшения налогооблагаемой базы. Как и убытки по УСН не снижают налогооблагаемую базу по иным системам, когда налогоплательщик в добровольном порядке отказался от УСН или потерял право ее применять.
Важно! Когда налогоплательщик за год получил убытки, уплачивать УСН все равно нужно. По результатам каждого года налогоплательщик на УСН «доходы-расходы» сравнивает рассчитанный налог с 1% от полученных доходов. Когда сумма налога меньше этого показателя, нужно заплатить минимальный налог в размере 1% от доходов. Затем эту сумму налогоплательщик также сможет учесть.
Зачет убытков производится только последовательно, в хронологическом порядке их получения. Соответственно, нельзя снизить налогооблагаемую базу сначала на убыток, полученный в 2023 году, а потом на убыток, полученный в 2016 году.
ИП и компании на УСН не ограничиваются в размере убытка прошлых лет, который вправе переносить на будущее. Они могут уменьшить хоть всю налогооблагаемую базу. Однако сначала следует вычесть из нее минимальный налог за предыдущие периоды. Проконтролировать максимальную сумму к списанию можно в стр. 120 разд. III КУДиР.
Но не обязательно снижать налог до минимума — можно списать накопленный убыток частично, а оставшуюся часть перенести на следующие периоды.
Единственное ограничение при списании убытка — в отношении периода времени, в течении которого его можно учесть. В п. 7 ст. 346.18 НК указано, что налогоплательщик может списывать убыток только в течение 10 лет, исчисляемых со следующего года после периода получения убытка. Соответственно, самый поздний период для учета убытка 2024 года — это 2034 год.
Этот срок не продлевают на периоды, в которых налогоплательщик использовал УСН с другим объектом или другую систему налогообложения.
Другой важный момент основан на том, что убытки прошлых лет можно вычитать только из суммы годового налога, а не из квартальных авансов (Письмо Минфина от 26.05.2014 г. № 03-11-11/24968).
Убыток, который получен за налоговый период, указывают в стр. 041 справки к разд. I и в стр. 140 разд. III КУДиР, а в декларации по УСН — в стр. 253 раздела 2.2.
Уменьшение налогооблагаемой базы на убытки прошлых лет указывается в стр. 130 разд. III КУДиР, а в декларации по УСН — в стр. 230 разд. 2.2. Показатели указанных строк должны совпадать.
Документы по учету убытков
По убыткам обязательно нужно собирать документы, подтверждающие их и корректность списания в налоговом учете.
В НК РФ не указан список документов, подтверждающих налоговые убытки. Зачастую это первичная учетная документация, которой компании и ИП подтверждают расходы, учитываемые при налогообложении, а также регистры налогового учета. Например, это договоры, акты, накладные, счета, платежки, выписки банка и др.
В ст. 252 НК РФ указано, что расходы налогоплательщиков подтверждаются документацией, которая оформлена по правилам законодательства или делового оборота иного государства, на территории которого они осуществлялись. Кроме того, в обоснование расходов разрешено ссылаться на документацию, которая косвенно их подтверждает (приказ на командировку, таможенная декларация и др.). При этом если отсутствует первичная документация, не получится обосновать убытки только через регистры налогового учета.
В п. 4 ст. 283 НК указано, что налогоплательщик должен сохранять документы, которые подтверждают размер понесенного убытка, в течение всего срока уменьшения на него налогооблагаемой базы текущего налогового периода (Письмо Минфина от 28.01.2022 г. № 03-03-06/3/5632).
Также по общему порядку документы бухгалтерского и налогового учета нужно хранить не меньше 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК). Этот момент относится и к документам, которые свидетельствуют об убытках.
Соответственно, документацию, которая обосновывает налоговые убытки, нужно хранить не меньше 5 лет после списания убытков в налоговом учете для снижения налогооблагаемой базы следующих периодов. Например, убыток был в 2023 году. Последнюю его часть учтут в 2025 году. Тогда документы нужно сохранять до конца 2030 года.
