В некоторых случаях хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно выбирать, какой вариант они будут использовать для отражения фактов хозяйственной жизни или какие формы первичной документации будут оформлять. Но свой выбор они обязательно отражают в учетной политике, после чего непременно придерживаются этого документа, иначе ИФНС может зафиксировать нарушение правил учета.
Что такое учетная политика
Некоторые факты хозяйственной жизни можно фиксировать по-разному в учете. Правила налогового учета и бухучета предполагают несколько вариантов, и организация имеет право выбрать приемлемый для нее. Например:
- в налоговом учете юрлицо имеет право отражать амортизационную премию, т.е. отнести на текущие затраты 10% (иногда — 30%) первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК). Но также она может отказаться от отражения этой премии;
- в налоговом учете для ОС разрешается выбирать между линейным и нелинейным методом расчета амортизации (п. 1 ст. 259 НК). Выбирать метод амортизации также можно и в бухучете (п. 35 ФСБУ 6/2020);
- в бухгалтерском учете компании (исключение — малые организации) должны формировать резервы по отпускам. При этом нужно в т.ч. считать стартовый размер резерва. В нормативной документации отсутствует методика такого расчета, а потому компания может установить стартовое значение для отдельного сотрудника или же для отдела в целом.
К тому же компания имеет право выбирать применение унифицированных бланков первичной документации или разработанных самостоятельно, к примеру, накладной № ТОРГ-12, табеля учета рабочего времени, штатного расписания и др.
Важно! Учетная политика — внутренний документ компании, в котором фиксируются все способы, которые она выбрала для отражения операций и использования форм первички. К примеру, в учетной политике можно закрепить, что амортизация по ОС считается линейным методом, а амортизационная премия не используется. Размер резерва по отпускам считается по каждому работнику. При отгрузке продукции применяется стандартная форма № ТОРГ-12 и т.п.
Учетная политика для целей бухучета
Все юрлица издают учетную политику для целей бухучета (п. 3 ПБУ 1/2008). Придерживаются учетной политики и головной офис, и его филиалы, подразделения, представительства (п. 9 ПБУ 1/2008).
Учетная политика предусматривает:
- полноту указания в бухучете всех фактов хозяйственной жизни;
- своевременность фиксации каждого факта в бухучете и бухотчетности;
- тождественность информации аналитического учета оборотам и сальдо по счетам на последнее число каждого месяца.
Один из элементов учетной политики для целей бухучета — рабочий план счетов. Из множества счетов, которые регламентированы Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, компания подбирает те, которые будет применять в своей деятельности. Также, по согласованию с Минфином, компания вправе ввести новый счет, для чего применяются свободные счета из регламентированного плана счетов.
Учетная политика для целей налогового учета
Когда по НК РФ допустимы разные способы учета, компания выбирает один вариант и закрепляет его в своей учетной политике.
Не разрешается отступление от утвержденной учетной политики. В Определении КС от 12.05.2005 г. № 167-О сказано, что после избрания определенного варианта учетной политики по налогам хозяйствующий субъект входит в конкретный механизм налогообложения, а потому не имеет возможности применять иной.
Кто формирует учетную политику хозяйствующего субъекта
Не имеет значения, кто именно в компании разрабатывает учетную политику. Главное — она должна быть корректной и соответствующей потребностям организации.
Часто в малых фирмах учетную политику разрабатывает директор, главбух или единственный бухгалтер. Большие предприятия и холдинги заказывают услугу по разработке учетной политики в специализированных или аудиторских фирмах.
Требования к оформлению учетной политики компании
Законодательством или иными НПА не установлены строгие требования по оформлению учетной политики. В п. 8 ПБУ 1/2008 говорится только о том, что нужно сформировать организационно-распорядительную документацию — приказ, распоряжение, стандарт и др.
Многие компании действуют так: формируют приказ об утверждении учетной политики, который визируется директором. ИФНС часто запрашивает этот документ, когда проводит налоговые проверки. Если его нет, некоторые хозяйственные операции могут быть признаны некорректно оформленными, что становится причиной доначисления налогов, пени и штрафов.
Приказ можно составлять в свободной форме. Главное — в нем должны быть номер, дата, подпись директора и список лиц, несущих ответственность за соблюдение положений учетной политики.
Учетную политику можно раскрыть в тексте самого приказа или прикрепить к нему в виде приложения. Часто компании формируют две учетные политики — для целей налогового учета и для целей бухучета. В обоих документах заполняется несколько разделов — по ОС, прямым и косвенным расходам, резервам и т.п. Допускаются и иные варианты, когда они отвечают потребностям бизнеса.
Как утверждается учетная политика
Новые организации создают учетную политику и применяют ее с начала своей деятельности и до окончания отчетного или налогового периода. Затем учетная политика корректируется или оставляется в прежнем виде. При первом варианте создается новый приказ, а при втором продолжает применяться прежний приказ.
Сроки утверждения учетной политики:
- для целей бухучета — в течение 90-та дней с даты госрегистрации юрлица (нового или реорганизованного). Однако политику применяют уже с даты указания записи в ЕГРЮЛ. Когда со следующего года учетная политика изменяется, соответствующий приказ утверждается до 1 января этого года (п. 9 ПБУ 1/2008);
- для НДС — вновь зарегистрированными компаниями в течение первого налогового периода (квартала). Политику применяют уже с даты создания компании (п. 12 ст. 167 НК);
- для налога на прибыль — сроки утверждения не установлены. Однако сказано, что применять ее в общей ситуации надо до конца текущего налогового периода (ст. 313 НК).
Внимание! Учетную политику можно изменять в середине отчетного или налогового периода, однако только по веским причинам — проведение новых операций или осуществление нового вида деятельности, корректировка законодательства о налогах и сборах, федеральных и отраслевых стандартов. По учетной политике для целей бухучета имеется еще и такая причина — разработка или внедрение более эффективного метода ведения учета.
Учетная политика компании на 2024 год
В учетной политике на 2024 года нужно отразить обновления законодательства, которые будут действовать со следующего года. Например, учесть такие моменты:
- будут действовать лимиты для применения УСН — 130 чел. по численности работников и 265,8 млн. руб. по размеру выручки (200 млн. руб. умножить на коэффициент-дефлятор 1,329). Когда указанные показатели не соблюдаются, заранее выбирается другой налоговый режим;
- будет применяться единая ставка страхвзносов — 30% для выплат в пределах базы, 15,1% для выплат сверх базы (п. 3 ст. 425 НК). Предельная база в 2024 году — 2 225 тыс. руб. Для МСП будут действовать пониженные тарифы страхвзносов — к части зарплаты свыше МРОТ (п. 2.4 ст. 427 НК). Тарифы влияют на величину страхвзносов и, соответственно, на размер резерва по отпускам;
- мобилизованных работников не надо фиксировать в графике отпусков и учитывать их при формировании резерва по отпускам;
- с бухотчетности за 2024 год организации должны использовать ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам. На его основании разрешается устанавливать лимит стоимости для НМА, относить лицензии к таким активам и др.
Звоните нашим специалистам 1С, они помогут настроить учетную политику, закрыть период в 1С и выполнить регламентные операции.
Мы также можем обновить вашу программу 1С до последнего релиза, чтобы при сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности у вас не возникло проблем.
